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關于國有產權無償劃轉涉及稅費問題的思考

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關于國有產權無償劃轉涉及稅費問題的思考作者:程琛琛

來源:《中國經貿》2014年第18期

【摘要】國有經濟的戰略性結構調整和國有企業資源優化配置都涉及到了國有產權的無

償劃轉,作為國有資產重組的一項重要內容,各地相繼出臺的相關政策都旨在確保國有資產保值增值,避免出現流失現象。在國家暫沒出臺具體國有產權無償劃轉政策法規的情況下,本文就此涉及到的稅費問題進行分析和探討,并在此基礎上提出一些建設性建議,以供參考。

【關鍵詞】國有產權;無償劃轉;稅費

經濟改革浪潮的推動使得國有企業改革速度加快,同時也要求不斷加大改革力度。國有產權無償劃轉是一種國企改革中特殊的資產整合方式,因此需要相應的稅費政策對其進行規范和保障。綜合考慮國有產權無償劃轉的實質和政策,為降低產權劃轉成本,提高資產重組的效益,稅費處理就顯得格外重要。

一、國有產權無償劃轉的基本內容和稅種

1.國有產權無償劃轉的基本內容

國有產權無償劃轉是指企業國有產權在國有控股單位和公司(企業)及其他國有產權主體之間的無償轉移。國有產權無償劃轉的行為必須符合國家法律規定,并遵循相關的操作流程。根據相關規定,國有產權無償劃轉必須符合如下三個基本條件:主體必須是國家獨立控股的公司,合乎產權劃轉的基本要求。被劃轉產權的權屬清晰,不存在任何紛爭。如產權權屬不清晰或存在紛爭的,就沒有相應的劃轉資格。國有產權無償劃轉的程序必須符合法律規范,要切實保障員工合法權益,審批登記程序完善。

2.國有產權無償劃轉的稅種

(1)營業稅:國家稅務總局《關于轉讓企業產權不征收營
業稅問題的批復》明確規定:轉讓企業產權行為不屬于營業稅征收范圍,不應征收營業稅。國稅局《關于納稅人有關營業稅問題的公告》中明確規定:納稅人在資產重組過程中通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或部分實體資產及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為,不屬于營業稅征收范圍,其涉及的不動產、土地使用權轉讓也不需要征收營業稅。關于無償劃轉方式利用過程中,不動產轉移是否征收營業稅有兩種主流思想觀點。一是,雖然是同一投資主體,但根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第五條:單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人,視同發生應稅行為的規定,應按贈與視同發生應稅行為征收營業稅。二是,土地即房屋無償劃轉屬于同一投資主體行為,并非無償贈送其他個人或者單位或者,所以不屬營業稅征收范圍。

(1)營業稅:國家稅務總局《關于轉讓企業產權不征收營業稅問題的批復》明確規定:轉讓企業產權行為不屬于營業稅征收范圍,不應征收營業稅。國稅局《關于納稅人有關營業稅問題的公告》中明確規定:納稅人在資產重組過程中通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或部分實體資產及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為,不屬于營業稅征收范圍,其涉及的不動產、土地使用權轉讓也不需要征收營業稅。關于無償劃轉方式利用過程中,不動產轉移是否征收營業稅有兩種主流思想觀點。一是,雖然是同一投資主體,但根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第五條:單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人,視同發生應稅行為的規定,應按贈與視同發生應稅行為征收營業稅。二是,土地即房屋無償劃轉屬于同一投資主體行為,并非無償贈送其他個人或者單位或者,所以不屬營業稅征收范圍。

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